Матеріальна вигода по безпроцентному займу в 2017 році - як рахувати, як відобразити в 6-ПДФО, погашення, нарахування, онлайн

1. Основна інформація
2. визначення
3. виникнення
4. Законодавство
5. Правила розрахунку матеріальної вигоди по безпроцентному займу
6. За датою отримання доходів
7. без відсотків
8. пільгові відсотки
9. З відсотками
10. приклад
11. валютна позика
12. придбання житла
13. Для співробітників
14. Для фізичних осіб
15. Юридичні особи
16. податки
17. майновий вирахування
18. Страховий внесок

Наш общий бизнес-фронт BIKINIKA.com.ua

В основному, банки і МФО надають позики громадянам на відплатних умовах, тобто під певні відсотки за користування.

Однак в окремих випадках займ може бути безпроцентним, тобто позичальник повинен повернути стільки ж, скільки і отримав.

А згідно з ч. 3 ст. 609 ГК РФ займ за замовчуванням вважається безоплатним (якщо інше не обумовлено в угоді), якщо договір укладено між фізособами і на суму не більше 50 МРОТ.

Основна інформація

Ч. 1 ст. 207 НК РФ (далі - Кодекс) вказує, що платниками податків ПДФО визнаються:

• резиденти РФ;
• нерезиденти, але отримують прибуток від джерел в РФ.

Платники прибуткового податку - це саме фізичні особи, тобто юрособи відповідний податковий збір не сплачують.

Як правило, з необхідністю сплати ПДФО фізособи зустрічаються при здійсненні трудової діяльності, адже з заробітної плати щомісяця утримується 13%.

Але мало хто знає, що в Кодексі, крім поняття "дохід" є ще й таке визначення, як "матеріальна вигода" (далі також - фінансова, грошова). І при безпроцентну позику потрібно сплатити ПДФО, а в яких саме випадках - розповімо далі.

визначення

Стандартний випадок - БЕЗОПЛАТНО займ, погашення якого здійснюється на умовах сплати відсотків.

Якщо мова йде про безоплатне позику, позичальник звільняється від несення витрат, які він міг би понести у разі, якщо такий займ був би процентним.

Відповідно, позичальник отримує якийсь дохід, який міг би не отримати. Саме це і називається матеріальна вигода по безпроцентному займу - тобто те, на чому як би "заощадив" позичальник.

Ч. 1 ст. 210 Кодексу стверджує, що при визначенні бази оподаткування з ПДФО враховуються:

• всі доходи, отримані платником податку, причому як в грошовому, так і натуральному вигляді;
• доходи у вигляді фінансової вигоди.

виникнення

Ч. 1 ст. 212 Кодексу встановлює, що грошова вигода з'являється у випадках:

• економії на% при отриманні кредитів, виданих організаціями або ІП;
• придбання товарів по ЦПХ-договорами у фізосіб або ІП, які є взаємозалежними по відношенню до платника ПДФО;
• придбання цінних паперів.

Нас цікавить фінансова вигода, яка формується в зв'язку з економією на%.

Ч. 2 ст. 212 Кодексу вказує, як потрібно розраховувати базу оподаткування при економії на%:

• Податкова база для рублевих мікропозик = 2/3 ключової ставки Центробанку, що діє на дату фактичного отримання матеріальної вигоди мінус Ставка згідно з договором сторін;
• Податкова база для валютних = 9% мінус Ставка згідно з договором сторін.

Законодавство

Питання і різні нюанси, пов'язані з ПДФО, регулюються главою 23 Кодексу. Там сказано і про платників податку, і які доходи враховуються при обчисленні оподатковуваної бази, і як визначати грошову вигоду.

Основний регулятор порядку визначення та розрахунку грошової вигоди по безпроцентному мікропозик - ст. 212 Кодексу.

Ми вже з'ясували, що при отриманні безоплатного позики позичальникові доведеться сплатити ПДФО у зв'язку з одержанням ним грошової вигоди у вигляді економії на%.

Однак законом вказані випадки, коли економія на відсотках не включається в базу оподаткування і, відповідно, не враховується при розрахунку податку:

• при користуванні кредитною карткою в безвідсотковий період;
• якщо безкоштовний позику надано для цілей здійснення будівництва або купівлі на території Росії будинку, квартири, кімнати, частки, земельної ділянки для ІЖС (простіше кажучи, при отриманні безпроцентного іпотечного кредиту ПДФО платити не доведеться);
• якщо безвідсоткову позику був отриманий з метою рефінансування раніше взятої іпотеки на будівництво або придбання будинку, квартири, частки, земельної ділянки та ін.

Правила розрахунку матеріальної вигоди по безпроцентному займу

До того, як говорити про розрахунок податкового збору, необхідно зрозуміти, в який момент він повинен проводитися.

Раніше в Кодексі не було прямої вказівки. Однак загальне трактування норм Глави 23 дозволяло зробити висновок про те, що дата розрахунку повинна встановлюватися відповідно до правил ст. 223 .

Тепер же законодавчу прогалину був усунутий.

Необхідні поправки були внесені в ч. 3 ст. 226 Кодексу, в якій мовиться, що обчислення податкового збору здійснюється:

• податковими агентами;
• на дату фактичного нарахування доходу;
• зростаючим підсумком з початку календарного року стосовно всіх доходів, у тому числі, і до грошової вигоди.

За датою отримання доходів

Раніше грошова вигода від економії на% визначалася на момент їх сплати. Тепер же необхідні поправки були внесені в п. 7 ч. 1 ст. 223 Кодексу.

Згідно п. 7 зазначеної статті, датою отримання тепер визнається останній день кожного місяця протягом всього часу дії договору мікропозик.

Тепер у податкових агентів, які надали безпроцентні позики, з'явилася обов'язок щодо розрахунку податку щомісяця в останнє число.

Наприклад, якщо договір мікропозик укладений на термін з 1 лютого по 31 серпня, то розраховувати податок потрібно:

• 28 (29) лютого;
• 31 березня;
• 30 квітня;
• 31 травня та. т. д.

без відсотків

Порядок обчислення податку зазначений в ст. 225 Кодексу.

У нормативних положеннях сказано, що:

• Сума податку = Податкова база * Ставка.

На підставі ч. 4 ст. 210 Кодексу, відрахування, передбачені ст. 218 - 221 Кодексу, при застосуванні ставок, відмінних від 13%, не застосовуються, відповідно, в підсумкову формулу цей параметр не включається.

Згідно ч. 2 ст. 224 Кодексу, податкова ставка при економії на відсотках дорівнює 35%.

Відповідно, підсумкова формула виглядає так:

• Грошова вигода на кінець кожного місяця = Сума позики * (2/3 ключової ставки ЦБ РФ мінус 0) / 365 днів * Кількість днів користування мікропозик в конкретному місяці;
• Сума податкового збору = Фінансова вигода * 35%.

Розрахунок можна зробити самостійно, або за допомогою онлайн-калькулятора.

пільгові відсотки

Формула при пільгових відсотках практично така ж, як і для безпроцентної позики, тільки замість нуля потрібно підставити відсоток згідно з договором сторін.

Таким чином, формула буде такою:

• Фінансова вигода = Сума мікропозик * (2/3 ключової ставки ЦБ РФ мінус процентна ставка згідно з договором) / 365 днів * Кількість днів користування позикою в конкретному місяці.

З відсотками

Підприємства можуть видавати своїм співробітникам процентні позики. Якщо ставка за таким мікропозик менш 2/3 від ключової ставки ЦБ РФ, виникає фінансова вигода. Формула для розрахунку така ж, як і для позики з пільговими відсотками.

приклад

Організація видала 10.01.2017 року своєму працівникові безпроцентну позику на суму 100 тис. Рублів строком на 1 місяць. Необхідно розрахувати матеріальну вигоду і суму податку до сплати.

рішення:

З 19 вересня 2016 року по 27 березня 2017 року діяла 10-відсоткова ключова ставка (2/3 від 10% = 6,67%).

Скористаємося нашої формулою і підставимо значення для розрахунку (кількість фактичних днів користування в січні - 22):

• Фінансова вигода = 100000 * (6,67 - 0) / 365 * 22 = 402,03 рублів;
• Сума податку = 402,03 * 0,35 = 140,71 рублів.

Тепер розрахуємо за лютий:

• Грошова вигода = 100000 * (6,67 - 0) / 365 * 10 = 182,74 рублів;
• Сума податку = 182,74 * 0,35 = 63,96 рублів.

Складаємо значення і отримуємо підсумковий результат:

• 63,96 + 140,71 = 204,67 рублів.

валютна позика

Формула для валютних безвідсоткових позик:

• Фінансова вигода = Сума мікропозик * Курс валюти на дату отримання вигоди * (9% - 0%) / 365 днів * Фактична кількість днів користування в поточному місяці.

придбання житла

Чи не є матеріальною вигодою на підставі ст. 212 Кодексу економія на відсотках при отриманні:

• іпотечних позик, виданих на придбання або будівництво житла;
• позик на рефінансування попереднього виду кредиту.

Для співробітників

Порядок обчислення прибуткового податкового збору для податкових агентів вказано в ст. 226 Кодексу.

Згідно ч. 2 зазначеної статті, податковий агент зобов'язаний самостійно розрахувати доходи платника, джерелом яких був податковий агент, провести розрахунок фінансової вигоди і зробити відповідні відрахування в бюджет.

Бухгалтеру підприємства доведеться зробити відображення матеріальної вигоди по безпроцентному займу в 6-ПДФО .

У Розділі 1 потрібно заповнити рядки:

• про ставку (010);
• про нарахований дохід (020).

У Розділі 2 вказуються:

• дата отримання доходу (стор. 100) і сума (стор. 130);
• дата і сума ПДФО і дата його перерахування (стор. 110, 120 і 140).

Для фізичних осіб

Єдина різниця при видачі мікропозик співробітнику і сторонньому фізособі полягає в тому, що ПДФО може утримуватися і сплачуватися до бюджету тільки в відношенні фінансової вигоди, отриманої співробітником. Фізособа, яка не працює у займодателя, самостійно розраховує і сплачує податок.

Юридичні особи

Якщо договір безкоштовного мікропозик укладений між юрособами , То організація-позичальник не сплачує податок, так у неї не виникає матеріальної вигоди.

податки

Розглянемо деякі особливості обчислення податку в окремих випадках.

майновий вирахування

Ст. 212 Кодексу говорить, що не підлягає оподаткуванню матеріальна вигода, якщо у платника податку є право на майнове відрахування, вказаний в п. 3 ч. 1 ст. 220 Кодексу, тобто відрахування в розмірі фактично понесених витрат на здійснення нового будівництва або придбання житлового будинку, квартири, частки.

Страховий внесок

Грошова вигода при наданні безкоштовного позики виникає не в рамках трудових або ЦПХ відносин, відповідно, обов'язки в організації обчислити страхові внески не виникає (обгрунтування - в ч. 4 ст. 420 Кодексу, п. 1 ст. 5 ФЗ № 125 від 24 липня 1998 року "Про обов'язкове ... ").