Мінпраці роз'яснив окремі питання, пов'язані з нарахуванням внесків

Мінпраці роз'яснив окремі питання, пов'язані з нарахуванням внесків

Наш общий бизнес-фронт BIKINIKA.com.ua

Питання нарахування і сплати страхових внесків врегульовані Федеральним законом від 24.07.2009 N 212-ФЗ (далі - Закон про внески). Розглянемо ряд роз'яснень Мінпраці Росії щодо окремих положень цього Закону та інших норм законодавства про страхові внески.

Компенсація за затримку заробітної плати

На думку Мінпраці Росії, викладеному в Листі від 22.01.2014 N 17-3 / В-19, компенсація за затримку заробітної плати обкладається страховими внесками. В обгрунтування своєї позиції відомство посилається на те, що дана виплата не вказана в ст. 9 Закону про внески. Нагадаємо, що в силу ч. 1 ст. 7 Закону про внески об'єктом обкладення внесками є, зокрема, виплати та інші винагороди, нараховані роботодавцем на користь фізособи в рамках трудових відносин. Виплати, які не обкладаються внесками, передбачені ст. 9 Закону про внески.

Відзначимо, що компетентні органи і раніше дотримувалися аналогічної точки зору (див., Наприклад, Лист Міністерства охорони здоров'я України від 15.03.2011 N 784-19, спрямоване Листом ФСС РФ від 13.04.2011 N 14-03-11 / 08-3338). Однак вона є спірною.

До виплат, не оподатковуваних страховими внесками, відносяться законодавчо встановлені компенсації, пов'язані з виконанням фізособою трудових обов'язків (пп. "І" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закону про внески). Згідно ст. 236 ТК РФ, якщо порушений термін виплати зарплати, роботодавець зобов'язаний перерахувати співробітнику, зокрема, відсотки в розмірі не менше 1/300 ставки рефінансування за кожний день прострочення. Президія ВАС РФ в Постанові від 10.12.2013 N 11031/13 зазначив наступне: оскільки названа компенсація виплачується в силу закону фізособі в зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків і забезпечує додатковий захист його трудових прав, ця сума не повинна обкладатися страховими внесками.

Додаткові матеріали з даного питання див. В Енциклопедії спірних ситуацій з ПДФО і внесками до позабюджетних фондів, Практичному посібнику по страхових внесках на обов'язкове соціальне страхування і Практичному посібнику за внесками на страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань.

Виплати в рамках трудових відносин

Як зазначає Мінпраці Росії, згідно з ч. 1 ст. 7 Закону про внески до об'єктів обкладання страховими внесками відносяться, зокрема, виплати працівникам, вироблені роботодавцем в силу наявності трудових відносин, а не тільки плата за працю. Виняток становлять виплати, зазначені в ст. 9 Закону про внески. На цій підставі відомство приходить до висновку, що внесками обкладаються в тому числі такі суми:

• передбачене колективним договором відшкодування працівникові вартості проїзду від місця проживання до місця роботи і назад (Лист від 13.05.2014 N 17-4 / ООГ-367);
• сума оплати за працівника парковки його особистого транспорту, що не використовується в службових цілях (Лист від 17.04.2014 N 17-4 / В-158);
• часткова компенсація працівникам плати за то, що вони або їх неповнолітні діти користуються спортивними спорудами під час занять в абонементних групах чи групах здоров'я (Лист від 20.01.2014 N 17-3 / В-13);
• часткова компенсація вартості стоматологічних послуг (Лист від 20.01.2014 N 17-3 / В-13);
• компенсація вартості санаторно-курортних і туристичних путівок працівників (Лист від 20.01.2014 N 17-3 / В-13);
• компенсація плати за утримання дітей в дитячих дошкільних установах (Лист від 20.01.2014 N 17-3 / В-13);
• матеріальна допомога одиноким батькам, вдовам (вдівцям), які виховують дітей без чоловіка, а також працівникам, які мають на утриманні дитини-інваліда (Лист від 20.01.2014 N 17-3 / В-13).

Однак судова практика складається інакше. Так, Президія ВАС РФ неодноразово вказував в Постановах (наприклад, від 03.12.2013 N 10905/13, від 14.05.2013 N 17744/12), що виплати соціального характеру, які не є стимулюючими і не залежать від кваліфікації працівника, складності, якості , умов виконання роботи, не належать до оплати праці і не визнаються об'єктом обкладення страховими внесками за змістом ч. 1 ст. 7 Закону про внески. На думку Президії ВАС РФ, це стосується, зокрема, встановлених колективним договором одноразових виплат у зв'язку з виходом на пенсію, матеріальної допомоги одиноким матерям (батькам) і стипендій по учнівським договорами. У свою чергу, суди касаційної інстанції визнають не оподатковуваними внесками виплатами соціального характеру оплату роботодавцем оренди приміщень для співробітників, запрошених з іншої місцевості, компенсацію частини батьківської плати за утримання дитини в дошкільному закладі, оплату санаторно-курортних путівок працівників, надання співробітникам безкоштовного харчування та інші виплати.

Слід зазначити, що деякі виплати, згадані Мінпраці Росії в розглянутих Листах, зазначене відомство також називає соціальними. Відповідно, роботодавець може не сплачувати внески з виплат соціального характеру, встановлених в колективному договорі. В цьому випадку, швидше за все, він відстоїть свою позицію в суді.

Додаткові матеріали, що стосуються оподаткування внесками компенсацій витрат співробітника, см. В Енциклопедії спірних ситуацій з ПДФО і внесками до позабюджетних фондів. Детальніше про обчислення страхових внесків з сум, складових соціального пакета працівника, см. В Практичному посібнику по страхових внесках на обов'язкове соціальне страхування.

Визначення повної та часткової зайнятості при обчисленні внесків по доптаріфам

Додаткові тарифи страхових внесків, встановлені ст. 58.3 Закону про внески, застосовуються організаціями щодо виплат і інших винагород на користь фізосіб, які зайняті на роботах, перелічених в пп. 1 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закону від 17.12.2001 N 173-ФЗ (далі - роботи з особливими умовами праці).

Мінпраці Росії роз'яснив наступне: якщо працівник визнається повністю зайнятим на роботі з особливими умовами праці, внесками по доптаріфам обкладаються всі виплати, нараховані на його користь в конкретному місяці, незалежно від того, до якого періоду вони відносяться (наприклад, премії за минулі періоди або відпускні ). При часткової зайнятості працівника як на зазначених роботах, так і на роботах з нормальними умовами праці страхові внески щодо суми всіх виплат на його користь обчислюються по доптаріфам пропорційно кількості днів (годин), фактично відпрацьованих на роботах з особливими умовами праці. Нагадаємо, що дану точку зору компетентних органів висловлювали і раніше (див., Наприклад, Лист Мінпраці Росії від 05.06.2013 N 17-3 / 10 / 2-3105, спрямоване Листом ПФР від 28.06.2013 N ТМ-30-26 / 9649 ).

Крім того, в Листах від 11.04.2014 N 17-3 / В-151 і від 24.01.2014 N 17-3 / В-25 Мінпраці Росії вказав періоди, коли працівник, який обіймає посаду на роботі з особливими умовами праці, вважається повністю зайнятим . До них, зокрема, відносяться:

• період тимчасового переведення на роботу з нормальними умовами праці, якщо він включається в стаж для дострокового призначення пенсії по старості. Нагадаємо, що порядок обчислення такого стажу встановлений Постановою Уряду РФ від 11.07.2002 N 516;
• час межвахтового відпочинку;
• чергова оплачувана відпустка;
• святкові дні.

Повністю зайнятим на роботі з особливими умовами праці співробітник вважається і в тому випадку, якщо протягом місяця він кілька днів перебував у навчальній відпустці і кілька днів був відсутній на роботі у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю (Лист Мінпраці Росії від 24.01.2014 N 17-3 / В-25). Відзначимо, що з Листа Мінпраці Росії від 05.06.2013 N 17-3 / 10 / 2-3105 слід інший висновок: період навчальної відпустки не включається в стаж, необхідний для призначення дострокової пенсії за віком, відповідно, в цей час працівник не визнається зайнятим на роботах з особливими умовами праці.

Детальніше з питання застосування доптаріфов внесків см. В Практичному посібнику по страхових внесках на обов'язкове соціальне страхування і Енциклопедії спірних ситуацій з ПДФО і внесками до позабюджетних фондів.

Розрахунок страхових внесків по доптаріфам при звільненні працівника

У Листі Мінпраці Росії від 24.01.2014 N 17-3 / В-25 розглянуто питання обчислення страхових внесків по доптаріфам щодо виплат звільненому працівникові. На думку відомства, в цьому випадку має значення його зайнятість в місяці звільнення. Якщо протягом цього місяця співробітник був повністю зайнятий на роботах з особливими умовами праці, додаткові тарифи внесків застосовуються по відношенню до всіх виплат, нарахованих на його користь після звільнення, незалежно від того, за який період вони виробляються. У разі якщо в місяці звільнення працівник був частково зайнятий на роботах з особливими умовами праці, внески по доптаріфам обчислюються з усіх виплат пропорційно кількості днів (годин), фактично відпрацьованих на відповідних шкідливих і небезпечних роботах.

Однак з названого Листи незрозуміло, що мається на увазі під повною і частковою зайнятістю працівника в місяці звільнення. У роботодавця, трудовий договір з яким припиняється, співробітник може працювати не повний місяць. Отже, не ясно, за який період визначається зайнятість працівника: за календарний місяць повністю (включаючи дні, коли співробітник вже не працює) або з початку календарного місяця по день звільнення. Можливо, Мінпраці Росії направить додаткові роз'яснення з даного питання.

Пенсійні внески при отриманні в 2013 р іноземцем дозволу на проживання

У Листі від 20.01.2014 N 17-3 / В-15 Мінпраці Росії роз'яснив, як треба сплачувати внески на обов'язкове пенсійне страхування щодо іноземного громадянина, який протягом розрахункового періоду 2013 році отримав дозвіл на проживання (тобто тимчасово проживав в Росії громадянина, який отримав в зазначеному році статус постійно проживає).

В силу ст. 22.1 Федерального закону від 15.12.2001 N 167-ФЗ (далі - Закон про пенсійне страхування) суми пенсійних внесків у відношенні іноземних громадян, які постійно проживають в Росії, розподіляються залежно від їх року народження. Відносно тимчасово проживають в РФ іноземців зазначені внески перераховуються незалежно від року народження.

Нагадаємо, що з 2014 р страхувальники перераховують пенсійні внески щодо будь-яких осіб на підставі єдиного розрахункового документа, тобто без розподілу сум на фінансування страхової та накопичувальної частин пенсії (ст. 22.2 Закону про пенсійне страхування). Такий розподіл здійснює ПФР. Детальніше про це див. У Практичному коментарі основних змін податкового законодавства з 2014 року.

Мінпраці Росії вказав, що в 2013 р внески на фінансування накопичувальної частини пенсії повинні були перераховуватися з моменту отримання іноземним громадянином статусу постійно проживає в Росії. В місяці отримання посвідки на проживання внески на накопичувальну частину пенсії сплачувалися тільки з виплат, нарахованих з дня зміни статусу до кінця місяця.

Відомство зазначило, що база для нарахування пенсійних внесків щодо іноземця, який отримав посвідку на проживання в 2013 р, незалежно від зміни його статусу визначається у загальновстановленому порядку наростаючим підсумком з початку розрахункового періоду.

документи:

Лист Мінпраці Росії від 13.05.2014 N 17-4 / ООГ-367

Лист Мінпраці Росії від 17.04.2014 N 17-4 / В-158

Лист Мінпраці Росії від 11.04.2014 N 17-3 / В-151

Лист Мінпраці Росії від 22.01.2014 N 17-3 / В-19

Лист Мінпраці Росії від 24.01.2014 N 17-3 / В-25

Лист Мінпраці Росії від 20.01.2014 N 17-3 / В-15

Лист Мінпраці Росії від 20.01.2014 N 17-3 / В-13

Теги: зміни, порядок нарахування, порядок сплати, страхові внески
Автор (и): Кудінова Ганна Олегівна