Було ваше - стало наше: як підприємцю повернути податкову переплату з бюджету

Наш общий бизнес-фронт BIKINIKA.com.ua

Надміру сплачені податки можна або отримати назад, або зарахувати в рахунок майбутніх виплат Переплата податку в бюджет може виникати з різних причин.Наприклад, у випадках сплати протягом року авансових платежів з податку, розмір яких в результаті перевищує необхідну до сплати суму.Або коли платник забуває про наявні у нього пільги з того чи іншого податку, і сплачує його на загальних підставах.Може статися і банальна помилка, допущена бухгалтерією.Якщо все-таки трапилася переплата податку, то кошти можуть бути або повернуті назад платнику, або зараховані в рахунок сплати недоїмки по іншому податку.Але не завжди - в ряді випадків повернути переплату виявляється не так-то просто.Про те, як компанії повернути переплату з бюджету, розповів експерт з оподаткування Ігор Кармазін.

Повернути не можна залишити

Порядок повернення і заліку надміру сплаченої суми податку регламентується положеннями статті 78 Податкового кодексу РФ. Згідно із законодавством, надміру сплачений податок підлягає заліку чи поверненню. Податковий орган зобов'язаний повідомити про кожного став йому відомим факт надмірної сплати податку протягом 10 днів з дня його виявлення.

Виявлена переплата може бути зарахована в рахунок погашення недоїмки по податках, або в рахунок майбутніх платежів з цього або іншим податкам (п.1 ст. 78 Податкового кодексу РФ). У першому випадку інспекція може самостійно зарахувати податок, у другому - потрібно відповідну заяву платника податків. Заява подається за формою, затвердженою наказом ФНС Росії від 3 березня 2015 року № ММВ-7-8 / 90.

Позиція Мінфіну така: залік податку в рахунок майбутніх платежів платника податків здійснюється тільки з його згоди (лист № 03-02-07 / 1-260 від 25 липня 2011 року). При відсутності у платника податків недоїмки, податківці не мають права самостійно проводити залік сум надміру сплаченого податку в рахунок майбутніх платежів з цього або іншим податкам.

Фіскали виходять з того, що податки зачитуються тільки в рамках одного рівня. Тобто переплата по федеральному податку зачитується в рахунок недоїмки по іншому федеральному податку. Переплачений місцевий податок не може зачитуватися в рахунок погашення боргу, скажімо, з ПДВ (дана позиція була закріплена в листі Мінфіну РФ від 30 грудня 2011 року № 03-07-11 / 362).

Тут було розглянуто питання про можливість заліку суми надміру сплаченого ПДВ в рахунок погашення недоїмки з податку на майно організацій. Мінфін вказав, що ПДВ є федеральним податком, а податок на майно організацій - регіональним. Сума переплаченого ПДВ не може бути зарахована в рахунок погашення недоїмки з податку на майно організацій. Але платник має право подати до податкового органу заяву про повернення надміру сплаченої суми ПДВ.

Ще в одному листі Мінфіну (від 25 березня 2016 року № 03-02-07 / 1/19163) також відзначається, що залік сум надміру сплачених федеральних податків проводиться по федеральних податків, а також пені, нарахованих по федеральних податків.

Поряд з заліком платник може заявити про повернення переплати (за формою, затвердженою наказом ФНС Росії від 3 березня 2015 року № ММВ-7-8 / 90). Податок підлягає поверненню за письмовою заявою протягом одного місяця з дня отримання податковим органом такої заяви (п. 6 ст. 78 Податкового кодексу РФ). Рішення про повернення приймається протягом 10 днів з дня отримання заяви. Про прийняте рішення платник сповіщається протягом п'яти днів з моменту його прийняття.

При цьому закон містить ряд обмежень на повернення податку. Перше обмеження - пропуск строку на повернення. Заява про заліку або про повернення може бути подано протягом трьох років з дня сплати зазначеної суми (п.7 ст. 78 Податкового кодексу РФ).

Друге обмеження полягає в наявності у платника недоїмки по податках. Повернення платнику переплати при наявності у нього недоїмки по податках, пені, а також штрафів, проводиться тільки після заліку суми надміру сплаченого податку в рахунок погашення недоїмки (п. 6 ст. 78 Податкового кодексу РФ).

Тим часом, в деяких випадках відмовити в поверненні переплаченої суми податківці можуть і на підставах, прямо не зазначених у Податковому кодексі.

Хто не вспів той запізнився

Пропуск законного терміну є найчастішою причиною для відмови в поверненні переплати. Як вже говорилося вище, заявити про повернення переплати можна протягом трьох років з моменту сплати податку. Це стосується повернення податку через податкову інспекцію. Повернути ж податок через суд можна протягом трьох років з моменту, коли платник дізнався про переплату.

Але податківці розраховують даний термін однаково для всіх випадків. Тобто - саме з моменту перерахування податку до бюджету. З їх точки зору виходить, що в момент сплати платник податків вже точно знає про те, що переплачує податок і що йому треба буде пройти ряд інстанцій для його повернення. Логіка більш ніж дивна.

На помилковість даної позиції звернув увагу ще в 2010 році Вищий арбітражний суд (постанова ВАС РФ від 13 квітня 2010 № 17372/09). Судді пояснили, що пропуск трирічного строку не перешкоджає платнику податків звернутися до суду з позовом про повернення з бюджету суми надміру сплаченого податку протягом трьох років з дня, коли він дізнався про цей факт.

Моментом, коли платник податків довідався про факт переплати, не може вважатися момент сплати податку або подання уточненої декларації. Але таким моментом є, наприклад, день отримання платником акта спільної звірки розрахунків з податковою інспекцією. З акту стає зрозуміло, чи є у платника недоїмка, або ж навпаки - переплата по податку.

Саме з моменту отримання акту звірки та слід відраховувати початок відліку трирічного терміну.

Кому я винен - всім прощаю

Проблеми з поверненням переплати можуть виникнути і у компанії, що знаходиться в стадії банкрутства або ліквідації. Головне тут - встигнути заявити про повернення і отримати переплату на розрахунковий рахунок до завершення всіх ліквідаційних процедур. В іншому випадку податок так і залишиться в бюджеті, а переплату просто спишуть.

Податківці виходять з того, що сума надміру сплаченого податку підлягає поверненню виключно платнику податків ліквідованої організації до моменту внесення в ЕГРЮЛ відповідного запису про її ліквідацію.

Заявити про повернення може як сама організація, так і конкурсний керуючий, до якого переходять повноваження по управлінню справами юрособи.

Якщо ліквідатор цього не зробить, податок не можна буде повернути навіть в рамках банкрутства, незважаючи на те, що закон передбачає розподіл майна компанії, що залишився після завершення розрахунків з кредиторами (п. 1 ст. 58 федерального закону від 8 лютого 1998 року № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю»).

Справа в тому, що Податковий кодекс (п. 4 ст. 49 НК РФ) прямо встановлює спеціальне правило про повернення надміру сплачених податків платнику податків-організації. Отже, після ліквідації юрособи засновники не зможуть повернути переплату.

Переплату також не можна і поступитися іншій особі в порядку статті 382 Цивільного кодексу РФ. Такої точки зору дотримуються і арбітражні суди (наприклад, арбітражний суд Далекосхідного округу в постанові від 1 серпня 2014 року № Ф03-3110 / 2014 року).

Таким чином, виключення юрособи з ЕГРЮЛ позбавляє можливості повернення переплати податку, але аж ніяк не припиняє обов'язку зі сплати податків (лист ФНС Росії від 27 листопада 2013 року № СА-4-14 / 21159).

Переплата ПДФО: невже тебе не повернути ніколи

Масу питань викликає можливість заліку / повернення з бюджету сум надміру сплаченого ПДФО. В даний час податківці обґрунтовують відмови в поверненні податку посиланнями на те, що податковий агент в принципі не може переплатити ПДФО.

ПДФО утримується з доходів працівників у фіксованій сумі - 13% від заробітку. При цьому сплата податку за рахунок коштів податкових агентів не допускається (п. 9 ст. 226 Податкового кодексу РФ).

Закон дозволяє повернути податок тільки працівникам і тільки в тому випадку, якщо він був переплачено в бюджет за їх рахунок. Тобто, в разі зайвого утримання податку у співробітника (ст. 231 Податкового кодексу РФ).

Перерахована ж компанією в бюджет сума, що перевищує суму фактично утриманого податку, не є ПДФО, якщо зайвого утримання у працівників не було. Перерахування зазначеної суми проводиться неправомірно. І вона не підлягає поверненню до податкового агента.

Такими ж доводами керуються і арбітражні суди. Одне з останніх таких справ розглянув арбітражний суд Московського округу (див. Постанову від 29 листопада 2016 року по справі № А40-3052 / 2016). Суд вказав, що при їх фактичної виплати (п. 4 ст. 226 Податкового кодексу РФ). Агенти не платять ПДФО за рахунок власних коштів. В іншому випадку перерахована до бюджету зі своїх коштів сума не буде вважатися ПДФО.

Чи не виникне у податкового агента та переплати з цього податку. Іншими словами, сплачена за рахунок агента сума не може бути ні зарахована в рахунок майбутніх платежів з ПДФО, ні повернута податковому агенту як даного податку.

Однак повернути переплачену суму все ж можна. Про те, як це зробити, розповіла ФНС в листі від 4 липня 2011 року (№ ОД-4-3 / 10764). Відомство зазначило, що податковий агент не може вимагати повернення переплаченої суми ПДФО. Агенту слід звернутися до податкового органу із заявою, в якому він повинен зажадати повернути на свій розрахунковий рахунок суму, яка не є ПДФО і помилково перераховану до бюджету.

При цьому податківці повинні будуть здійснити за заявою податкового агента спільну звірку розрахунків по податках і подати довідку про стан розрахунків зазначеної особи. Дана довідка та акт і будуть підставою для повернення переплати.

Експрес-резюме по статті

1. Надміру сплачений податок підлягає заліку чи поверненню. Податковий орган зобов'язаний повідомити про кожного став йому відомим факт надмірної сплати податку протягом 10 днів з дня виявлення такого факту.

2. Переплата може бути зарахована в рахунок погашення недоїмки по податках, або в рахунок майбутніх платежів з цього або іншим податкам. У першому випадку інспекція може самостійно зарахувати податок, у другому - потрібна заява платника податків.

3. При відсутності у платника податків недоїмки, податківці не мають права самостійно проводити залік сум надміру сплаченого податку в рахунок майбутніх платежів з цього або іншим податкам.

4. Податки зачитуються тільки в рамках одного рівня. Тобто переплата по федеральному податку зачитується в рахунок недоїмки по іншому федеральному податку. Переплачений місцевий податок не може зачитуватися в рахунок погашення боргу, скажімо, з ПДВ.

5. Платник може заявити про повернення переплати. Податок підлягає поверненню за письмовою заявою протягом одного місяця з дня отримання податковим органом такої заяви. Рішення про повернення приймається протягом 10 днів з дня отримання заяви. Про прийняте рішення платник сповіщається протягом п'яти днів з дня прийняття відповідного рішення.

6. Закон містить обмеження на повернення податку: пропуск строку (3 роки з дня сплати зазначеної суми) і наявність у платника недоїмки по податках (повернення при наявності недоїмки здійснюється тільки після заліку суми надміру сплаченого податку в рахунок погашення недоїмки).

7. Найчастіша причина для відмови в поверненні переплати - пропуск строку. Це стосується повернення податку через податкову інспекцію. Повернути податок через суд можна протягом трьох років з моменту, коли платник дізнався про переплату.

8. Компанії, що знаходяться в стадії банкрутства або ліквідації, повинні встигнути заявити про повернення і отримати переплату на розрахунковий рахунок до завершення всіх ліквідаційних процедур.

Читайте також:

Короткий гід по «підприємницьким» податків.
Експрес-гід по «спрощенці»: що потрібно знати підприємцю про ССО.
З чого починається бізнес: як самостійно зареєструвати компанію.
biz360