Порядок повернення ПДФО з бюджету нерезидентами РФ ПО СТАВКОЮ 30%

1. Платниками ПДФО є:
2. Податкова ставка в розмірі 30% встановлюється щодо всіх доходів, одержуваних особами, які не є податковими...
3. Визначення статусу податкового резидента
4. Коли змінюється ставка ...
5. Алгоритм повернення сум надміру сплаченого ПДФО:
6. Зворотна ситуація: від 13% до 30%

Наш общий бизнес-фронт BIKINIKA.com.ua

Держава не може існувати без такої функції, як збір податків. Одним з основних податків, істотно поповнюють бюджет нашої країни, є податок на доходи фізичних осіб (ПДФО).

Платниками ПДФО є:

1. фізичні особи, які є податковими резидентами РФ;
2. фізичні особи, які не є податковими резидентами РФ, але одержують доходи від джерел в РФ (п.1 ст. 207 НК РФ).

З метою оподаткування під фізичними особами розуміються громадяни РФ, іноземні громадяни та особи без громадянства (п. 2 ст. 11 НК РФ).

ПОРЯДОК ПОВЕРНЕННЯ ПДФО З БЮДЖЕТУ НЕРЕЗИДЕНТАМИ РФ, що діє на підставі патенту

Обов'язок по сплаті ПДФО не залежить від правового статусу фізичної особи і обумовлена ​​тільки фактом отримання доходу на території РФ або за її межами. Тобто, такі фактори як наявність (відсутність) громадянства, місце народження або місце проживання, так само як і підстави перебування або проживання на території РФ не є визначальними показниками при обчисленні ПДФО.

Таким чином, нерезидентом може виявитися громадянин РФ і навпаки, резидентом РФ - іноземець.

Згідно п. 3 ст. 224 НК РФ щодо більшості доходів, одержуваних фізичними особами, які не є резидентами РФ, встановлена ​​податкова ставка 30%. Доходи резидентів РФ в більшості випадків оподатковується за ставкою ПДФО 13%.

Податкова ставка в розмірі 30% встановлюється щодо всіх доходів, одержуваних особами, які не є податковими резидентами РФ, за винятком доходів:

• від пайової участі в діяльності російських організацій, щодо яких податкова ставка становить 15%;
  
• від здійснення іноземними громадянами трудової діяльності, зазначеної в ст. 227.1 НК РФ (за наймом у фізичних осіб, щодо яких податкова ставка встановлена ​​в розмірі 13%;
  
• від здійснення трудової діяльності в якості висококваліфікованого фахівця відповідно до Федерального закону від 25.07.2002 N 115-ФЗ "Про правове становище іноземних громадян у Російській Федерації", щодо яких податкова ставка становить 13%;
  
• від здійснення трудової діяльності учасниками Державної програми зі сприяння добровільному переселенню в РФ співвітчизників, що проживають за кордоном, затвердженої Указом Президента РФ від 22.06.2006 N 637, а також членами їх сімей, спільно переселилися на постійне місце проживання в РФ, щодо яких податкова ставка встановлена ​​в розмірі 13%;
  
• від виконання трудових обов'язків членами екіпажів суден, що плавають під Державним прапором РФ, щодо яких податкова ставка становить 13%;
  
• від здійснення трудової діяльності іноземними громадянами або особами без громадянства, визнані як біженці або які отримали тимчасовий притулок на території РФ відповідно до Федерального закону "Про біженців", щодо яких податкова ставка встановлюється в розмірі 13% (норма введена в дію Федеральним законом від 04.10. 2014 N 285-Ф з 6 жовтня 2014 року і поширюється на правовідносини, що виникли з 1 січня 2014 року).
  

Звертаємо Вашу увагу, що податкові резиденти РФ при визначенні розміру податкової бази з ПДФО мають право скористатися різними податковими відрахуваннями, види і порядок надання яких регламентовані ст.ст. 218-221 НК РФ. Нерезиденти РФ прав на такі відрахування не мають (п. 4 ст. 210 НК РФ).

ПОРЯДОК ПОВЕРНЕННЯ ПДФО ПЛАТНИКУ ПОДАТКІВ - ІНОЗЕМНОЇ ФІЗИЧНОГО ВІЧ У ЗВ'ЯЗКУ З ПРИДБАННЯ ІМ СТАТУСУ РЕЗИДЕНТА РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ

Визначення статусу податкового резидента

Податковими резидентами визнаються фізичні особи, які фактично знаходяться в Росії не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців. Період перебування фізичної особи в Росії не переривається на періоди його виїзду за межі РФ для короткострокового (менше шести місяців) лікування або навчання (див. Також лист Мінфіну Росії від 21.10.2013 N 03-04-05 / 43779), а з 2014 року - також для виконання трудових чи інших обов'язків, пов'язаних з виконанням робіт (наданням послуг) на морських родовищах вуглеводневої сировини.

При визначенні податкової бази з ПДФО враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах (п.1 ст. 210 НК РФ).

Звертаємо увагу, що відповідальність за правильність визначення податкового статусу працівника, так само як і обчислення та сплата податку відповідно до її податкового статусом лежить на організації. Тому, незважаючи на те, що стаття 65 Трудового кодексу РФ містить вичерпний перелік документів, які можна витребувати у працівника при його прийомі на роботу, для точного визначення податкового статусу, податковий агент має право запросити у фізичної особи відповідні документи або їх копії. Якщо фізична особа не представляє запитувані документи, податковий агент має право застосувати до виплачуються доходам податкову ставку, встановлену для нерезидентів - 30% (лист Мінфіну Росії від 12.08.2013 N 03-04-06 / 32676).

Перелік документів, які підтверджують податковий статус фізичної особи, законодавчо не встановлено. На практиці ними можуть бути довідки з місця роботи, видані на підставі відомостей з табеля обліку робочого часу, копії паспорта з відмітками органів прикордонного контролю про перетин кордону, квитанції про проживання в готелі та інші документи, на підставі яких можна встановити фактичне перебування фізичної особи в РФ (див. наприклад Постанова Федерального арбітражного суду Північно-Західного округу від 30 червня 2014 р N Ф07-8864 / 12 у справі N А13-18291 / 2011).

Відзначимо, що період в 183 календарних дня не переривається на час виїзду з РФ для короткострокового навчання або лікування, а з 2014 року - також для виконання трудових чи інших обов'язків, пов'язаних з виконанням робіт (наданням послуг) на морських родовищах вуглеводневої сировини. Списку обмежень за видами навчальних закладів, навчальних дисциплін, лікувальних установ, захворювань, а також за переліком зарубіжних країн не встановлено, головний критерій - короткостроковість відсутності - період менше 6 місяців (Лист Департаменту податкової і митно-тарифної політики Мінфіну РФ від 8 жовтня 2012 р . N 03-04-05 / 6-1155).

ПОРЯДОК НАРАХУВАННЯ ПДФО З ЗАРОБІТНОЇ ПЛАТИ ІНОЗЕМНИХ ПРАЦІВНИКІВ

Коли змінюється ставка ...

Для визначення ставки ПДФО, що підлягає застосуванню, податковий статус працівника визначається податковим агентом на кожну дату виплати доходу виходячи з фактичного часу знаходження на території РФ.

При визначенні податкового статусу працівника необхідно враховувати 12-місячний період, який визначається на дату отримання ним доходу, причому це не обов'язково повинен бути календарний рік з 01 січня по 31 грудня, це може бути будь-який період, рівний 12 місяцям, наприклад з 12 липня 2014 з 12 липня 2015 року.

Податковий статус фізичної особи може неодноразово змінюватися в залежності від часу його знаходження в Російській Федерації та за її межами. Якщо фізична особа стає резидентом РФ, то з моменту набуття статусу резидента його доходи повинні обкладатися за ставкою 13% і навпаки, якщо фізична особа втрачає статус резидента, то з моменту втрати статусу, отримані ним доходи, оподатковуються за ставкою в розмірі 30% ( ст. 224 НК РФ).

У тому випадку, якщо податковий статус змінився з «нерезидента» на «резидент» податкове законодавство передбачає повернення суми ПДФО платнику податків, в зв'язку з перерахунком за результатами податкового періоду (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). Повернення суми переплати проводиться податковим органом, в якому платник податків був поставлений на облік за місцем проживання (місцем перебування), при подачі ним податковій декларації після закінчення податкового періоду, а також документів (див. Вище), що підтверджують статус податкового резидента РФ в цьому податковому періоді . Порядок повернення суми переплати встановлено статтею 78 НК РФ.

Раніше в 2011 на підставі роз'яснюють листів Мінфіну Росії перерахунок податку за ставкою 13% здійснювався тільки податковим органом і лише при поданні податкової декларації 3-ПДФО в комплекті з документами, що підтверджують статус резидента РФ, і повертав надміру сплачений податок також податковий орган. Наприклад, якщо з працівника-нерезидента ПДФО утримувався з початку року за ставкою 30%, а в червні фізособа отримало статус резидента, то далі податковий агент повинен утримувати податок за ставкою 13%, проте перераховувати податок за період з січня по червень було не потрібно. Це робив податковий орган на підставі декларації фізособи (лист Департаменту податкової і митно-тарифної політики Мінфіну РФ від 16 травня 2011 N 03-04-06 / 6-108).

Пізніше Мінфін Росії змінив свою точку зору і поряд із згадкою про обов'язок податкових органів повертати ПДФО, став говорити про те, що якщо протягом податкового періоду працівник набув статусу податкового резидента і цей його статус не може змінитися (тобто, фізична особа перебуває в РФ більше 183 днів в поточному податковому періоді), все суми винагороди, отримані працівником від працедавця за виконання трудових обов'язків з початку календарного року підлягають оподаткуванню за ставкою 13%.

В цьому випадку податковим агентам слід керуватися положеннями п. 3 ст. 226 НК РФ, згідно з якими обчислення ПДФО проводиться наростаючим підсумком з початку року за підсумками кожного місяця. Таким чином, починаючи з місяця, в якому число днів перебування працівника в РФ в поточному податковому періоді перевищило 183 дня, суми ПДФО, утримані податковим агентом з його доходів до отримання ним статусу податкового резидента за ставкою 30%, підлягають заліку податковим агентом при визначенні податкової бази наростаючим підсумком по всіх сумах доходів працівника. Фактично це означає, що ПДФО перераховується за весь період з початку року за ставкою 13% податковим агентом (Лист Департаменту податкової і митно-тарифної політики Мінфіну РФ від 5 квітня 2012 р N 03-04-05 / 6-443 «Щодо повернення сум утриманого ПДФО у зв'язку зі зміною податкового статусу фізичної особи »).

Якщо після проведення заліку з'ясовується, що суми ПДФО, утримані з доходів співробітника за ставкою 30%, за підсумками податкового періоду були зараховані в повному обсязі, і залишилася сума ПДФО, що підлягає поверненню, повернути суму надміру сплаченого ПДФО за що закінчився податковий період платнику податків може тільки податковий орган . Для цього працівнику необхідно самостійно подати до територіального органу ИФНС декларацію за формою 3-ПДФО. Порядок повернення суми переплати встановлено статтею 78 НК РФ.

За бажанням платника податку сума надміру сплаченого податку (пені, штрафів) може бути йому повернута.

Алгоритм повернення сум надміру сплаченого ПДФО:

1) подача заяви - платник податку подає до податкового органу за місцем свого обліку заяву в письмовому вигляді або в електронній формі з посиленою кваліфікованої електронним підписом по телекомунікаційних каналах зв'язку (п. 4 ст. 78 НК РФ).

Форма заяви про повернення суми надміру сплаченого (стягнутого) податку (збору, пені, штрафу) затверджена наказом ФНС від 3 березня 2015 р N ММВ-7-8 / 90 @ (Додаток №8).

2) перевірка виконання умов - податковий орган перевіряє дотримання обов'язкових умов:

• постановка платника податків на облік в цьому податковому органі;
  
• відсутність заборгованості по іншим податкам відповідного виду (п. 6 ст. 78 НК РФ) і інші.
  

3) прийняття рішення - на підставі заяви платника податків податковий орган приймає рішення:

• про залік або повернення переплаченої суми;
  
• про відмову в здійсненні заліку (повернення);
  

Форми рішення про залік, рішення про повернення, а також повідомлення про прийняте податковим органом рішення про залік (повернення) затверджені тим же наказом ФНС від 3 березня 2015 р N ММВ-7-8 / 90 @.

4) повідомлення рішення - протягом 5 робочих днів з дня винесення відповідного рішення платнику податків надсилається повідомлення (Додаток № 3 до Наказу № ММВ-7-8 / 90 @;), а також копія Рішення податкового органу про повернення.

Повернення суми надміру сплаченого податку здійснює територіальний орган Федерального казначейства (ТОФК) за дорученням, оформленим податковим органом на підставі прийнятого рішення.

Зворотна ситуація: від 13% до 30%

На практиці ситуація може бути і зворотній, коли працівник втратив податковий статус резидента. У цьому випадку податковий агент зобов'язаний перерахувати податок за ставкою 30% і утримати з доходу працівника. Суми податку, утримані в повному обсязі, стягуються податковим агентом з фізичної особи до повного погашення цими особами заборгованості з податку в порядку, передбаченому статтею 45 НК РФ. Якщо працівник вже звільнився, то податковому агенту необхідно письмово повідомити в податковий орган про неможливість утримання ПДФО та суму заборгованості платника податків (п. 5 ст. 226 НК РФ). Обов'язок по сплаті різниці між сумою податку, обчисленої за ставкою в розмірі 30%, і фактично утриманої за ставкою в розмірі 13% в цьому випадку повинен виконати сам платник податків.

Для довідки: при оподаткуванні доходів (в тому числі - оплати праці) іноземного працівника слід враховувати положення міжнародних угод між Росією і країною, громадянином якої він є. У них може бути передбачений особливий порядок оподаткування доходів фізичних осіб, а також соціального і пенсійного страхування.

Для усунення подвійного оподаткування ПДФО платнику податків може знадобитися довідка, що підтверджує статус податкового резидента РФ. При цьому для застосування податковим агентом ставки податку в розмірі 13% по відношенню до доходів від здійснення трудової діяльності отримання платником податків спеціального підтвердження від російського податкового органу не потрібно (Лист ФНС від 22 жовтня 2014 р N ОА-3-17 / 3584 @ «Про порядок підтвердження статусу іноземного громадянина в якості податкового резидента РФ »).